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【论文关键词】调查预测内容问题措施
【论文摘要】市场调查与预测是一门重要的专业基础课程,实践中有着广泛的实用性。市场调查与预测本科课程教学内容中,存在着数据资料整理的量化分析较弱、对营销专题调研内容分析不深入等问题,对其应采取完善数据资料的量化分析、加强营销专题调研内容的研究等优化措施,建立起科学的、合理的和动态的市场调查与预测本科课程教学内容体系。
随着计算机应用的普及,市场调查与预测与计算机的应用联系更为紧密,例如,互联网调研的应用;调查表的制作;表格及图形分析;数据资料的量化分析;时间序列法、回归预测法、因子分析法等均可运用计算机来进行。这些内容在计算机基础教学中是无法顾及的,在现行的市场调查与预测本科课程教学内容体系中,象Excel、SPSS等软件没有很好的结合课程内容得以充分的、系统的展示和应用,而是流于形式象征性的提及。
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在医院的建设中,许多是按照国家的规定来的,而并不是根据医院自身的实际情况,这样就会造成许多机构和人员的冗余,而且有些工作人员一人担任多职,使得行政性越来越强,不利于医院自身的发展。
内审工作目标不明确主要表现在两个方面:首先,有些医院内部审计机构往往不能根据医院总体目标的变化适时调整其工作目标,致使内审工作目标脱离了医院的总体目标,削弱了内部审计的工作效果;其次,对内审工作目标没有进行科学地分解,以致内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分地发挥,内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中,影响了审计目标的实现。
在一些医院,审计工作还是采取手工记录的方式进行操作,但是在医院的信息化建设过程中,对审计工作的操作方式也提出了新的要求。传统的手工操作比较落后,审计人员如果想要得到相应的资料,会碰到很多的困难,而且如果需要进行检查,过程就会更加麻烦。采用传统的审计操作方式不但会消耗大量的人力物力,而且效率也会比较低,不适应这个时代信息化的发展。
与外部审计比较,内部审计工作有较大的灵活性,但内部审计工作必须有一定的操作规范。虽然不少医院的内审部门依据审计法规,结合各自的实际情况,制订了有关内审工作的规章制度,但与内审工作规范化的要求还相差甚远。因而常常使医院内部审计工作陷入有法不依、有章不循的不良循环之中,操作程序违规、审计方法和手段不当等现象大量存在,既影响内部审计的效果,同时也伴随着较大的审计风险。
大多数的医院虽然知道审计工作的重要性,但是其认识不够,而且缺乏相应的考核制度,更不要说使考核制度变得科学和规范。在医院中,由于一些部门和其他部门之间有相应的联系,有的还会有利益关系,这就更使得考核机制的建立变得非常难,有些人是一人身兼多职,难免会存在一些问题。有的医院考核机制根本得不到落实,对一些积极工作的人员不能够进行奖励,同时对于一些消极的人员不能够进行相应的处罚,这样就会大大降低审计人员的工作热情,他们的积极性也会相应的降低。
做好审计定位,确保审计工作的独立性性和权威性。审计是新时期医院管理中的关键环节,更是促进经营机制转变、管理规范、增强市场竞争力的主要手段。因此应明确医院审计的职能,做好医院审计定位,将传统的查错纠弊转变为防控结合,真正溶入医院经营管理的全过程,围绕医院的中心工作,为医院的改革和发展、经营目标的实现、经营策略的实施、内部控制制度的有效执行、经营风险的防范、管理水平的提高发挥作用。
医院应该按照自身的需要和实际情况,设立专门的审计部门和人员,保持其自身的相对独立性,在医院党委的领导之下,进行相应的审计工作,同时还要进行筛选,选取具有真才实学,并且具有相应审计知识的人来做审计工作,并为其配备专门的工作场所和经费,并且加强审计部门和纪检部门的联系,切实做好审计监督工作。不能够只是做一些面子工程,只图眼前的私利,应该从长远来看,切实为医院的发展做好审计工作。
考虑到医院财产物资管理的重要性,医院应成立有审计、计财、器械、药剂、总务等多部门组成的财务检查小组,专门负责对医院各部门所属财产物资购进、保管、使用情况进行定期检查。内部审计应根据政府招标采购制度,对库存物资定期盘点,审计其是否做到帐帐相符、帐物相符;有无财产物资的浪费和损失现象;审计医疗设备购置是否能根据所购医疗设备价值实行相应的报批程序和采购方法,是否建立完善的三帐一卡等;审计药品、医用耗材的购进是否合规。
内部管理审计也是一种服务,而且是全方位、多角度的服务。因此,审计人员必须摆正位置,清楚自己是单位的一员,不能凌驾于单位利益之上,在思想上要认识到服务是内部管理审计的活力所在,对审计的事项要进行全面了解,从不同的视角对各个部分有重点地、客观地、独立地进行分析研究,从中发现问题并提出解决问题的办法,为单位加强管理、提高效益、建立良好的运营秩序发挥作用。
在医院经营管理过程中,要想取得审计工作的积极效果,只有做到完善有关审计工作的各项规章制度,加强审计工作人员队伍建设,为审计工作营造良好的工作环境,才能真正发挥审计工作的作用。使内部审计通过审计监督服务于医院的改革与发展,改善与拓展医院的生存与发展空间。
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【摘 要】现在的学生在学习高中英语的时候,会出现这样的问题,学生觉得自己在初中的英语成绩非常好,而到了高中之后觉得英语的学习上没有那么地顺利,成绩也不很突出。其实,初中的学习和高中的学习还是有一定区别的,不但需要学生改变自己的学习英语的方法和态度,还需要高中的英语教师做好初中英语和高中英语的衔接工作。本文就如何做好初中英语与高中英语的衔接教学进行探究。
【关键词】初中英语 高中应用 衔接教学
相信大多数的高中的英语教师在第一个学期就会发现学生的英语成绩跟他们初中毕业的英语考试成绩很不成正比,英语教师找不到原因。而学生自己也非常地不理解这样的现象,就会认为是高中的英语学习过于困难,就会打击到学生学习英语的积极性和自信心。事实上,这样的情况的发生主要是由于学生从初中到高中的英语的学习的过渡没有调整好。对英语的学习的方法和态度还没有从初中的学习中过渡过来。因此,高中英语教师需要对学生的应用学习的状况进行分析,从而制定比较可行的解决办法。
初中学生对英语的学习总是这样的学习过程,先是充满了一腔热情,然后是学得迷迷糊糊,最后是通过考试成绩来评价英语水平。初中英语教师为了激发学生对英语的学习兴趣,初一的应用教师因为距离中考比较远,所以不会将考试最为最重要的教学目的,对学生所犯的错误会进行包容。学生也非常喜欢这样的英语学习的轻松氛围。到了初二的时候,学生所面临的中考离得越来越近了,英语教师就会将考试的压力施加到学生的身上,学生对英语的学习就是对单词、语法和句式的死记硬背。到了初三,学生的英语学习就更加地迫在眉睫,英语教师采用题海战术,学生只是一味地做题。
到了高中之后,好多的学生都觉得初三的学习生活太累了,刚上高中离高考还远可以放松一下,还有的学生觉得高一、高二的学习不会有什么太大的难度,对知识的学习有轻视的态度,还有一些英语成绩不是很好的学生觉得,高中的英语会更加难学,在心理上产生了恐惧的心理。最不好的一点就是,学生理所当然地认为英语的学习就是为了应付考试的,而且最有效的方式就是做题,口语和听力练习地再好也没什么用处,不会加分。这样就会失去了英语这一学科的设置的意义,违背了文化教育的目的。
高一的学生在经历了初三的重压的学习之后,在进入高中之后都会有一些想要放松的思想,并且还会利用自己在初中所学的知识来应对高中的英语学习,但是他们没有想到初中与高中的英语教材的跨越程度很大,能力的要求也比较大、对于英语的词汇、语法等方面的要求也比较高,在这样的改变之下,学生会比较容易失去自信心。因此,高中英语教师要对刚进入高中的学生们进行正确的指导,帮助他们改正思想上的错误。要让他们意识到高一英语学习的关键性和重要性。首先要从心理和思想上树立高中英语学习的正确态度;然后,教师需要对学生进行鼓励,帮助学生树立良好的自信心,让学生正确地认识到只要方法正确,肯努力,英语就不难学的道理。
教师接下来的工作就是通过课堂教学和测试来了解学生的英语基础,然后根据不同的英语基础进行补充。教师需要监督学生对英语单词的背诵和理解,词汇是学习语言的基础。同时,教师还需要监督学生学习英语语法,语法是英语的学习和应用的关键性因素。教师可以将学生在初中的时候所学的语法进行沟通,并且在一定的扎实的语法基础上,再补充一些稍微复杂的语法知识,并且要让学生进行理解性的记忆。教师可以通过一些课堂或是课后的对话练习来锻炼学生对单词、语法的理解、记忆和发音等。只有将这些学习英语的基本性因素牢牢地掌握住,才能够更进一层地学习更多的知识。
综上所述,高中英语教师的认真和仔细地组织是做好初高中英语的衔接教学的基本方式,打好基础是英语的衔接教学的关键性的因素,而培养学生的英语能力和水平则是初高中英语的衔接教学的目标。初高中的英语的衔接教学需要高中的英语教师对学生的英语能力和成绩进行仔细地观察和分析,制定出比较切实可行的解决问题的方案。而英语的衔接教学不只需要教师的单方面的努力,只有师生间的共同努力,才能够达到最好的初高中英语的衔接教学的效果。
[1] 丁促进. 浅论如何做好初中英语与高中英语的衔接教学[J]. 疯狂英语(教师版),2010(2).
[2] 陈成旭. 实行有效衔接,提高教学效率——浅谈如何做好初、高中英语的衔接教学[J]. 中国校外教育(基教版), 2011(1).
[3] 杜冲. 如何做好初高中英语教学的衔接[J]. 中学生课程辅导(教学研究), 2011(2).
[4] 高文龙. 浅谈如何做好英语教学的衔接[J]. 语数外学习(英语教育), 2012(9).
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对我校土木工程专业本科四年级导师制与毕业设计教学改革进行了问卷调查,表明学生对四年级实施导师制满意,阐述了以创新精神、综合素质和工程能力培养为目标的“研究型”毕业设计教学新方法的成果,指出了有待改进之处。
毕业设计是土木工程专业教学最重要的实践综合性环节。毕业设计可以培养学生综合应用所学知识的技能、提高分析和解决实际工程问题的能力,也能培养学生的组织协调工作和创新能力、严谨求实的工作作风。然而,目前土木工程专业毕业设计中普遍存在着下列问题:毕业设计题目与工程实际脱节、毕业设计选题面窄、毕业设计缺乏创新和激励机制。
针对毕业设计中普遍存在的问题,近四年,东南大学土木工程专业实行本科生四年级导师制与毕业设计相结合的教学改革。毕业设计始终坚持以加强学生创新精神、综合素质和工程能力的培养为目标,实行本科生四年级导师制,充分发挥指导教师的主导作用。
指导教师针对每位学生的实际情况制定学生整个四年级一年的学习计划,将毕业设计改在一年内机动安排,让学生提前参与各科研课题组,听专家讲座和学术报告,提前进行毕业设计资料文献搜集和阅读,及相关知识的储备。指导老师不仅全面负责指导学生毕业设计,还要关心学生的全面成长,有针对性地引导学生参与到工程实践和科研活动中,指导学生开展科技竞赛和创新活动,撰写小论文,组织参观实际工程。另外,指导教师通过多年来“产学研”结合的渠道,精心培育,建立了相对稳定、机制灵活且代表当前国内最新技术水平的毕业设计实践教学基地。
通过本科生四年级导师制与毕业设计相结合,本科生有机会与指导教师的研究生一起参与课题,向学长们请教,开展小组讨论,同时,也受到指导教师严谨治学的态度和人格魅力的熏陶和感染。学生在基地进行毕业设计,实行校内外相结合的“双导师”制,可进一步增强学生对实际工程的感性认识,扩大知识面,了解国内外工程实践中的最新进展,有助于培养学生正确的工程意识和社会责任心,提高工程实践能力,有效地提高和保证毕业设计的质量。
建立导师制,体现了“以学生为本”的教育教学理念,加强了师生间交流,更好地实施因材施教,促进学生的个性发展。通过毕业设计教学基地建设,探索出以现代大工程为背景,主动面向生产和科研,优势互补的新方法,有利于克服课题、师资、经费等方面的困难,有利于学生工程实践能力、综合素质和创新能力的提高。
实行四年级本科生导师制和毕业设计教学改革以来,已显著地提高了毕业设计教学质量。该教学改革成果在全国土木工程专业评估中得到专家视察组的高度评价和肯定,建议推广。为了进一步完善该项教学改革工作,体现“与时俱进”的教学改革精神,结合笔者参与的江苏省教改课题,对我校2003级土木工程专业四年级学生进行无记名问卷调查,全面反映作为该项工作的参与主体和主要受益者———四年级本科生的要求、呼声和感受,为教学改革提供第一手资料。
本次学生问卷调查表共设计了21个问题,内容主要包括以下四个方面:调查实行四年级本科生导师制的效果情况,即实施的必要性、对学生学习、专业素质、综合能力的帮助程度;了解指导教师指导方式、责任心、个人能力对学生的影响;掌握学生毕业设计的地点、选题的来源、课题类型、难易程度、工作量;了解学生在毕业设计过程中选题的意向、学习的主动性、所遇到的困难等。
20xx年x月底,我们面向本院20xx级土木工程专业四年级全部学生进行调查,共发放问卷201份,回收201份,回收率100%.
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2009年12月30日凌晨,中石油兰—郑—长成品油管道渭南支线发生柴油泄漏事故,大量漏油进入赤水河,并流入渭河;2010年1月7日,中石油兰州石 化公司化工厂爆炸,事故造成6人遇难,1人重伤,5人轻伤;由于化学反应以及化学品本身具有的危害性,从而导致化工企业,特别是危险化学品的生产具有易 燃、易爆,高温、高压、有毒、有害等特点,容易发生安全事故,以致造成群死、群伤、中毒污染等次生灾害。
现在我国石油石化产业处在一个快速发展时期,可是往往有了速度,忘了质量。很多地方在上项目,做工程,但是却没有进行必要的安全维护,产生了 很多的漏洞也不知道。因而容易发生类似中毒、火灾等重大安全事故。安全事故发生的原因是多方面的,除了自然灾害以外,还包括以下几点:
由于生产操作的工人自身素质以及监管等诸多因素,在石油化工生产中存在着生产规程落实不到位的现象,导致化学液体的泄露或反应不完全,从而极 易发生易燃易爆等危险事故。存在的主要共性问题:一是未设置高低液位联锁系统或停用;二是没有对火灾、可燃气体报警系统的报警信号进行及时处置,有些企业 控制室人员甚至不会正确使用。三是承包商管理缺位,对承包商资质、人员把关不严,未进行人员进厂教育,存在以包代管现象。四是现场作业票管理执行不严,填 写不全,未辨识风险,未闭环管理,一些石油石化企业的动火作业证沦为形式,规定不能超过8小时的一级用火作业许可证竟开了5天。
一是部分石油石化企业对安全专项检查重视程度不够,企业自查力度不够,少数企业以日常大检查代替专项检查,没有真正从思想上重视。二是部分石 油企业没有设置安全监管机构或专职安全管理人员。三是对安全生产监督管理局的安全管理要求及安全知识了解不够、储备不足,通过负责人和管理人员问卷调查, 部分人员对危险化学品重大危险源的备案程序、管理要求均不清楚,有些还说不清楚自身岗位的安全生产责任制。四是没有深刻吸取近几年各大石油石化企业的事故 教训,违章操作、违规动火,现场管理、承包商管理不到位等现象依然存在。
一是各大石油石化企业下属单位人员流动大,安全隐患整改需层层审批,周期长,部分石油石化企业未办理危险化学品经营许可证和危险化学品重大危 险源备案,各大石油石化企业安全主体责任落实难。二是部分既有贸易经营又有仓储经营的石油石化企业未明确安全监管的职责与边界。三是部分石油石化企业的安 全监管职责未明确、责任未交接。
各地安全生产监督管理局应该根据石油化工企业安全专项检查的工作部署和要求,结合实际,通过转发文件、召开专题会议等多种形式迅速进行工作布 置和动员,普遍成立专项检查领导小组,制定检查方案,细化工作部署,认真开展石油化工企业安全专项检查。厂长(经理)是企业的安全负责人,对本企业安全工 作负全面责任,必须认真贯彻执行各项生产法规、制度和标准。各大石油石化企业应认真贯彻“安全第一,预防为主”的方针,为各项工作创造安全卫生的劳动条 件,实现安全、文明生产。各大石油石化企业要采取一切可能的措施,全面加强安全管理、安全技术和安全教育工作,防止事故的发生。
安全生产监督管理局应该克服时间紧、任务重的困难,基本做到石油化工企业“全覆盖”检查的工作要求。在检查的方式上,力求检查效果,不听汇 报、直接检查台帐、直接检查现场的方式,重点对各大石油石化企业进行全方位安全检查。各大石油石化企业和各级领导人员和职能部门,应在各自的工作范围内, 对实现安全生产和文明生产负责,同时向各自的行政首长负责。安全生产人人有责,各大石油石化企业的每个职工必须认真履行各自的安全职责,做到各有职守,各 负其责。建立健全安全组织和机构,根据实际情况,按企业职工总数的2‰~5‰的比例,配备、充实安全专业人员,提高专业人员的素质,稳定安全专业队伍。始 终坚持“安全第一、预防为主”的工作方针,按照以人为本、规范管理和强基达标的要求,以落实岗位责任制为龙头,以安全基础整治和确保运行安全为重点,以建 立安全奖惩机制为动力,深入开展安全生产各项实践活动,为确保安全生产奠定坚实的基础。
狠抓整改,才能成效明显。各地安全生产监督管理局应该重视检查发现安全隐患的整改工作,坚持突出重点、多策并举、限期整改、挂牌督办等方式, 全力整治安全隐患。一是将石油化工企业安全专项检查与企业大排查大整治相结合,促使企业加快隐患整改进度。二是将专项检查与行政许可、标准化工作相结合, 隐患整改不到位的,不予受理安全标准化达标申请;重大隐患未完成整改,不予换发许可证。三是着眼各大石油石化企业的安全生产长效治理,推动专项检查程序 化、制度化、规范化,努力探索并建立石油化工企业安全监管的长效管理机制,巩固专项检查成果。
重点做好石化区的安全监管,把紧入门、监控、整改“三道关”,确保石化区安全生产工作万无一失。把好入门关。对拟落户石化区的项目,开发区安 全监察部门将全部按《安全生产法》的规定进行安全预评价,对其选址、厂区设计等进行安全论证。聘请专家对项目投产后可能产生的危险危害因素进行全面分析, 提出防范事故的措施。项目竣工后,再组织专家对其安全设施进行验收,确保每一个项目投产时,其安全条件全部达到国家法律、法规及标准的要求,从而从源头上 消除安全隐患。
把好监控关。在项目的规划建设中,要求和督促大型化工企业内部自建消防站。同时,建立起重大危险源动态监控和安全信息系统,以石化区应急响应中心为依托,将全区所有危化品生产企业和大型油库全部纳入统一监控范围,利用高科技手段,实现对重大危险源的动态监控。
把好整改关。继续完善和优化事故隐患排查整治体系。通过建立制度、专家“会诊”和利用中介组织评估及企业自查等多种方式,及时有效地排查治理 重特大安全生产事故隐患。对各大石油石化企业自查上报或在执法检查中发现的隐患,登记造册,并要求其限期整改。对重点大型危化品企业,安监部门组织人员每 周巡查一次,每个企业安排1-2名专家,实施“保姆式”监管,发现安全隐患,确定责任人跟踪进行隐患专盯,直至隐患彻底整改完毕。
各地安全监管部门要对石油化工企业安全专项检查发现的主要问题和隐患进行认真梳理,分解落实责任,按要求下达整改指令。经常深入现场了解掌握 安全生产情况,组织开展安全技术研究工作,推广先进的安全技术和管理方法,审定重大灾害事故的预防和处理方案。建立定期会商、联合执法、工作交流、信息共 享的工作机制,构建“各司其职,各负其责,相互配合,齐抓共管”的工作机制。跟踪督促企业提高隐患整改意识,能整改的要立即整改;一时难以整改的,要制定 详细方案,限期整改到位并确保事故防范措施落实到位,确保石油化工企业的安全运行。
各地安全监管部门要结合检查中暴露的问题,纳入政府目标责任考核和领导干部政绩考评范畴,建立了“每季一督查、半年一考评、年终大排名”的考 核奖惩制度,对石油化工企业安全专项检查进行再部署、再落实,进一步核实、排查辖区内石油化工企业是否存在类似问题。要督促企业深刻吸取近几年各大石油石 化企业事故教训,提高安全意识,加强承包商管理、严格票证执行制度,严禁违规动火、违章操作,全面消除安全隐患。
各大石油石化企业一是在深化HSE管理方面,突出在“严、实、狠”上下工夫,不断夯实和完善安全管理基础工作,全面、全员、全方位、全过程加 强安全监管,深入推行体系化管理、标准化作业,构建安全责任、监控和考核三位一体管理体系;二是坚持以人为本,强化管理,狠抓落实,通过定期开展事故预案 演练、安全技能培训、安全技术比武等多种形式提高员工安全操作技能,奠定素质基础;三是围绕安全生产、遵章守纪、精细管理、优化作业、团结协作坚持开展 “百日安全无事故”、“党员身边无事故”、安全达标竞赛和“红旗班组”竞赛活动,对促进和加强安全生产都起到了保驾护航作用;四是结合生产特点制定了管理 人员每天深入运输现场进行巡回“四查”制度,既:“查隐患、查违章、查纪律、查作风”,并实行签到制。要求巡检人员不但要发现问题,还要提出解决问题的方 法,纳入月度经济责任制考核,从而保证了现场安全生产始终处于可控、严谨和有序状态。
各地安全监管部门要根据《关于进一步做好区内危险化学品安全监管工作的通知》,认真梳理职责分工,加强与行政部门的沟通、协调,属于移交范围 的企业要书面告知或交接;确立“分类打造、抓点带面、整体推进、长抓常新”的总体思路和“一年全面达标、两年提档升级、三年固化成果”的建设规划。有职责 交叉的,要明确安全监管的职责,形成书面纪要;坚持与经济社会发展同部署、同检查、同考核、同奖惩;建立完善检查督办、绩效考评、行政问责、责任追究等消 防安全管理机制,对量大面广的小型柴油燃料油库要落实安全监管主体,杜绝监管盲区。推进地区集仓储、配送、物流、销售和商品展示为一体的危险化学品交易市 场建设,指导企业完善危险化学品集中交易、统一管理、指定储存、专业配送、信息服务。
综上所述,各大石油化工企业在安全管理上存在很多漏洞,设施的保养维护不到位,操作不规范,风险预防与应急措施也不完善,各地安全监管部门要 及时研究新形势下出现的新问题,解决化工安全生产过程中产生的新问题,发挥政府主导作用,合力抓好标准化管理。坚持“政府主导、部门联动、示范带动、政策 促动、整体推动”的原则,整合各方面力量,形成齐抓共管格局。综合运用法律、行政、经济等手段,引导危险化学品企业实行转产、搬迁、兼并、关闭,积极促进 和推动危险化学品企业布局调整、产业升级和技术进步。
[1]COSO,《石油储运安全管理—整合框架》.大连:东北财经大学出版社,2006.
[2]王顺华.油田开发生产安全技术[M]. 东营:中国石油大学出版社.2009.6
[3]胜利油田承包商安全管理暂行规定(胜利局发[2008]181号文件)
[4]张武星.对承包商HSE管理的探讨[J].安全管理,2004.10
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成本管理是组织各级管理者的职责,一个组织要搞好成本管理,应加强最高管理者的领导作用,应由最高管理者领导和推动,落实好各级管理者的职责和权限,并动员、教育和激励全体人员积极参与;以下是读文网小编今天为大家精心准备的成本管理相关硕士论文:试论如何做好施工企业成本管理。内容仅供参考,欢迎阅读!
多年的实践证明,施工企业的效益关键取决于项目管理的成功,因为项目经济效益的提高是施工企业实现经济效益的核心。很多企业通过科学管理,优化人财物的资源配置,科学组织施工,减少材料浪费,降低工程成本,效益明显提高。施工企业普遍处于高度激烈竞争姿态下的市场中,不光承受着内部各项成本组织管理带来的压力还要积极面对外部的市场竞争挑战。因此,若项目投入、成本控制不得当,必然会造成项目投放后的利润难以变现,施工企业发展处于持续走低的经营状态。有些大企业在国际建筑市场上之所以有竞争力,凭借的就是具有较高现代化项目管理水平。施工企业的成本管理最终落实到工程项目成本管理中。
1、财务管理有失规范
财务组织活动相关实务处理是当前项目成本管理的重点单元。就现行的企业财务体系制度而言,不少施工企业并未能结合工程组织设计方案的要求,处理好资金支出预算计划。实际中存在货币资金处理紧张、无序等现象,不少实务处理下所用到的过多银行账号未能得到及时清理,进而使单位实际资金流转和银行账项不一致;此外,对于会计当期债权债务相关实务处理未能客观通过确认、计量的表现形式加以反映,并且相关会计确认不够及时,进而导致一些账项无法有效收回,出现账实不符、盈亏虚增等现象。
2、合同管理不规范
缔约合同条款是确保工程项目在实施阶段能够达成预算组织设计施工图内容有关要求的衡量依据,能够为成本控制管理提供有利的制约基础。但部分人员负责合同实施和管理时,由于法制观念淡薄、合同法规知识欠缺等问题,容易造成在置办材料、工本费、分包项管理、设施租赁等环节处理时执行效果不良。即未能按照履约要求或者合同规范进行各项工作,最终使施工企业蒙受经济损失。如部分企业和对方单位签署合同中仅明确了标的物使用细目却未能对单价加以详实明确,或者仅有单价却未对具体细目作出划分与明确,容易造成纠纷不断,既耽误项目正常建设而使项目非正常投入成本提高,又影响企业名誉,得不偿失。有些施工企业在签订缔约条款对设计变更等约定预见不足,容易造成责任界定、成本投入补偿等不清晰,从而增大企业项目成本控制风险。
3、主要成本组织要素控制存在的有关问题
(1)人工费。
施工企业属于传统的劳动密集型行业,人工费是建筑安装工程成本价的重要组成部分,约占到建安成本的15%~20%左右。随着建筑市场不断发展完善,施工人员技术技能日益提高,人工费已经连续几年上涨,部分项目人工费支出达到近乎25%,施工企业人力成本低廉的时代已经成为了过去。人工成本上涨,施工企业人工费产生倒贴,导致企业利润普遍下降,经营困难。若此状况长期得不到改善,将会影响工程质量,进而影响建筑行业的健康发展。
(2)施工材料。
在置办一些规模较大的配件,或是诸如施工五金建材、易耗原料的采购时,计划不合理、不完善的情况发生很常见。同时,有些低值易耗品由于使用耗损速度较快,有些单位在购入时常常大量置办而造成库存积压,而一旦市场价格略微下调又会造成购入的材料成本提高;甚至不少单位采购回来的施工原料存在暗箱操作违规现象,即哄抬价格索要回扣时有发生,从而加剧材料成本的提升;同时,也有部分单位的项目现场材料组织管理无序,时常出现堆放混乱、进场无序、库存不清的局面,导致的锈蚀、变质被盗等,均加大了企业材料成本。
(3)设施采购盲目。
首先由于当前不少项目配套的先进技术工艺设施、设备往往专业性很强,若项目在实施阶段发生设计变更,必然会影响设备的投入成本费用。其次,有些承揽项目的施工方未能就设备采购环节有效利用招投标限额竞价,投资的设备资源容易造成浪费;再有,部分企业对设备组织管理统筹规划不足,使得设备支配难以做到资源优化及共享,及时更新设备满足了施工操作要求但却提升了设备成本投入。最后,还有些设备操作人员的业务素质不足,操作技能相对欠缺,导致不少设备在投入生产环节时发生闲置,进而导致设施资源的浪费。
1、构建健全的工程成本核算制
工程成本核算体系制度在实施时应能把握关键点,即注重项目成本过程控制。这一关键控制过程包括对项目总成本目标进行动态的追踪式控制,通过成本监督来反映核算资金的具体流向。因此,围绕总成本控制目标所建立的体系制度要有依有据,能够就总成本目标进行层层分解,同时将分解的目标归集到管理个人中来,使建立的核算制能够横向分解到作业关键工程、分部分项等作业内容的费用跟踪及管理,纵向能够到项目成本控制的各个实施建设阶段,其中包括准备设计、主体建设、以及竣工交付验收等阶段的全阶段生命周期成本控制。然后,就核算制建立并落实责任以及明确分解目标后,还要配套建立事中审计及事后评估体系制度,以保证核算制控制成本不是光流于形式,而是确实落实到整个项目控制全程,保证诸如债权及债务能够及时、彻底清理,使最终审计、评估信息完成而真实。
2、合同条款的控制强化
施工项目缔约合同应在谈判签订之初就全面考虑,直至保修日全程约定内容结束为止。合同条款内容的强化,应找好约定合同的攻与守环节。特别是后续的项目竣工决算环节,就承接某些特定作业分包项的工程价款时,应切实根据预算施工编制加以考量。同时,配备专人监管,强化合同管理,及时追踪项目结算事宜,不断加强和相关组织单位的沟通往来。在用工事项,包括技术交流等环节一旦有新合作意向,可为后续缔约协议提供方便,但应以正式签订为准,严格杜绝口头承诺。同时,在工程结算环节时,宜务必结合缔约合同要求,抓好分包项的项目代付的各项费用,该及时扣除的应在第一时间予以扣除,同时要结合时机建立必要的联签制度,以保证结算有序和高效。 3、成本控制主要组织要素控制
(1)人工费控制。
项目人工费分定额内用工和非定额内用工,控制非定额用工才是控制人工费支出的重点。一般方法是将非定额用工按一定的比例包含在定额用工中,包干到施工班组。不同的工程有不同的非定额用工比例,在人工费控制中较准确地掌握各类工程的非定额用工比例并严加控制是很重要的。另外,控制人工费的支出还要十分注重避免返工及重复用工的发生。项目组建后,由公司配合项目采取招标的方式在公司内部承包分包劳务的单位中择优选择1―2家信誉良好、价格低廉的劳务承包商有利于控制非定额内用工。
结合设施资源规模,结合实际编制好具体的劳动定额,包括工时定额、劳动力的投入情况等的额度划分,以避免设备过多闲置或者闲散人员过多而加剧工本费。此外,对于劳动作业的生产时间也应极力控制,即控制依据以工时总数控制在规定工时周期时间内为主。除此之外,对于部分员工的奖金、津贴等也应结合绩效考核标准进行控制和管理,即按照完成工作量或者其他考核依据进行评估,以彻底避免大锅饭的守旧利益分配现象发生,使工本费得以全面控制。
(2)材料费的控制。
材料控制要找好运输、置办等的物流控制环节,重点考虑时间价值和取料、用料的统筹安排与规划。前者时间价值控制主要强调的是在极力查清市场价格信息的情况下就近购料,以使采购效率提高,减少时间成本;而用料、取料的控制方面则突出的是有关材料负责单位应制定从紧的限额用料计划表,并报给项目经理等进行审批,保证用料标准合理,并要配套考核及验收而实现材料成本的控制。
(3)机械使用费的控制。
企业需结合项目实施阶段的实际特点,包括依据施工组织设计方案,以及设计要求等考虑具体配套使用的技术设备是否合乎标准。因此,在某些机械机具、设施的成本控制时,应能对市场信息摸清探底,从而最小化、合理化的对设备完成技修改造;同时,设备日常管理工作要例行做好设备运行监管、维修养护定周期组织安排等,以保证设施完好率和设备充分的使用效率,避免修理成本提升。
应加强对设备及配件的采购与管理,大型设备一定要做足市场调查并采用招投标。由于机械配件是机械设备的易损件,更换频繁,对机械设备应严格按安全操作规程操作,严禁违规作业,保证其正常寿命,对正常机械配件的更换也应加强审批与监控;此外,对于正常运行设备应在组织管理的基础上,配套建立必要统筹调配机构和机制,特别是要结合企业设备使用、支配的要求进行统一调配,以实现对设备的资源优化和共享。除此之外,对于机具、设施这样的固资管理的决策部署,应当集中决策,以利于对其现金流量的监控。
项目成本管理是一项动态性、系统性极强的综合组织管理控制工作,是工程项目立项以后投放到各实施阶段的重点控制过程;是对成本管理控制下的人员组织、职能发挥、施工物资控制、设计完善、作业工序监管等组织要素的控制;从而实现企业法制健全、生产安全,运营有质量,最终促进企业在建筑市场中立稳脚跟,并不断获得业绩突破,实现长足发展。
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经济的发展和企业业务的复杂多样化,使内部审计在企业中的作用日趋重大。下面是读文网小编为大家整理的内部审计工作论文,供大家参考。
摘要:十八届三中全会对如何完善国有资产管理体制提出了明确的要求,要由过去的管资产为主向管资本为主转变。通过加强国有资产监管,改革国有资本授权经营体制,组建若干国有资本运营公司。在改革试点期,企业的诸多管理制度也同时面临着巨大的转变[1]。本文在讲解国有资本运营公司性质及治理要求的基础上,重点对国有资本运营公司内部审计进行了详细的介绍和分析,最后结合工作阐述了自己对于内部审计的几点思考。
关键词:国有资本运营公司;公司治理;内部审计
一、绪论
1.研究背景党的十八届三中全会提出“完善国有资产管理体制,以管资本为主加强国有资产监管,改革国有资本授权经营体制,组建若干国有资本投资运营公司”,为适应经济市场化改革不断深入的新形势,继续完善国有资产管理监管体制指明了方向。经过多年改革探索,经国务院国有企业改革领导小组研究决定开展国企改革“十项改革试点”,确定了国有资本运营公司试点企业,其主要职责是进行资本经营,而资产经营则由他们所投资的企业进行,这些企业要尽可能的进行公司化改造,对于自由竞争的行业主要向混合所有制的公司制企业转变。这一变化对于进一步完善国有资产管理体系有着极其重要的作用,同时也对国有资本运营公司内部审计提出了新的课题。
2.研究意义在当前国有经济转型升级和布局优化的大背景下,如何推动实现监管国有资本,强化资本管理和资本运营,实现资本聚焦和保值增值成为了下一步国企改革的重点。完善公司治理结构,发挥国有资本运营公司的内部审计作用成为了实现国企改革目标的关键因素。基于以上问题,本文对国有资本运营公司以及公司治理及内部审计之间的关系进行了介绍,并对如何在国有资本运营公司的运作模式下发挥内部审计的作用,实现国有资产保值增值提出了自己的看法。
二、国有资本运营公司的概念
国有资本运营公司是国家授权经营国有资本的公司制企业,通过划拨现有国有企业股权组建的国有资本运营公司,即以资本营运为主、不投资实业的公司形式,营运的对象是持有的国有资本(股本),包括国有企业的产权和公司制企业中国有股权,运作主要在资本市场,既可以在资本市场融资(发股票),又可通过股权产权买卖来改善国有资本的分布结构和质量。公司运营强调资金的周转循环、追求资本在运动中增值,运作的形式多种多样,通过资本的运营,实现国有资本保值增值。国有资本运营公司是服务于国家战略目标的市场化专业化平台。以市场化手段服务于国家战略目标,主要目标是提升运营效率、提高国有资本回报;核心功能包括但不限于国有资本市场化运营的专业平台,依据授权对所出资企业履行出资人职责,推动国有资本布局结构调整;以财务性持股为主,提高流动性和运营效率,实现保值增值。
三、公司治理与内部审计的关系
1.公司治理公司治理是指所有者对经营者的监督,其目标是保证股东利益的最大化,防止经营者对所有者利益的背离,主要通过股东大会、董事会、监事会以及管理层所构成的公司治理结构进行内部管理。其本质是解决所有权和控制权的分离而产生的代理问题,而解决代理问题最直接的办法就是所有者对经营者进行监督。
2.内部审计内部审计是指企业内部建立的独立的审计部门,基于内部管理的需要,以公司内部控制为对象,日常业务流程为内容,按照董事会的要求,站在管理层的高度,坚持独立、客观、公正的原则,对企业日常管理和其他相关方面做出评价和判断,从而有效降低内部经营风险,保证企业良性运转,并促进企业管理的高效与透明,是公司管理权限的延伸。内部审计是一个组织内部建立的一种独立的评价活动,并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。
3.公司治理与内部审计相互影响的关系基于委托代理理论、委托责任理论及契约理论等公司治理与内部审计的共同理论基础,决定了公司治理与内部审计的目标是一致的,他们密不可分、相辅相成。一方面,合理有效的内部审计是良好公司治理结构的内在要求,它既可以维系公司治理结构中的股东、董事会、监事会和经理层之间的制衡关系,促进企业内部形成上下沟通、左右协调的合力,又可以确保企业的信息披露真实、有效,最大限度的保护相关利益主体的权利;另一方面,公司治理是实施内部审计的制度环境,是促使内部审计有效开展,保证内部审计功能发挥的前提和基础。
四、构建于国有资本运营公司的治理结构
国有资本运营公司治理结构主要是基于国有资本保值增值的基本目的,有效界定公司董事会、监事会以及经营管理者之间的相互关系以及制度性安排。国家是国有资本运营公司的唯一股东,对国有资本运营公司的控制手段应以董事会和监事会的成员任免权为主。因此,国有资本运营公司的治理结构必须在国家所有者代表即政府的主导下,依据现代企业制度以及经济规律对董事会、监事会进行合理配置,建立以董事会为决策核心和以监事会为内部监督核心的公司治理结构。董事会在国有资本运营公司的治理结构中处于核心地位,是国有资本的所有者代表,也是衔接国家利益与公司利益的重要环节,代表国家选择经营管理者并对公司经营行为进行监管。监事会是公司的监督机构,负责行使公司内部监督职责,监督公司董事和执行人员的职责履行情况,确保公司有序运转,对发现的问题直接向政府主管部门报告。
五、国有资本运营公司内部审计的几点思考
1.高度重视内部审计的作用国有资本运营公司应规范审计制度,建立专门审计委员会,由董事会进行管理,从机制上保证内部审计的独立性、公正性。使审计委员会真正成为超脱于企业本身之外的代表政府、投资主体等各方利益的,能够真正发挥作用的权利组织[2]。
2.建立内部审计机构的双负责制国有资本运营公司的内部审计机构应同时对董事会或审计委员会及总经理负责,一方面直接向总经理报告工作,另一方面受审计委员会管理,定期向其报告工作情况。既有责任为董事会或审计委员会提供监督、评价公司高级管理层以及决策咨询服务,同时也承担为公司高级管理层监督、评价各业务部门活动、鉴证信息以及咨询服务等义务。从而提高企业经营管理利用内部审计成果的速度和效益,更好的发挥内部审计的作用。
3.明确内部审计功能国有资本运营公司的内部审计应以促进管理、提高效益为目标,实现从差错纠弊向管理效益审计的转变。其内部审计功能应该主要体现在以下两个方面:一是关注公司内部控制制度的实施有无漏洞和风险,公司制定的政策有无得到兑现;公司计算机系统是否安全、可靠;二是关注公司直接投资的项目的情况。
4.划分内部审计范围国有资本运营公司特殊的运作模式,决定了其内部审计工作的范围应该是公司内部所有部门的各项业务活动,包括公司高级管理层的经营管理活动和决策,但不应包括对下属企业的审计或其内部审计部门的管理,仅承担对下属企业内部审计部门的技术指导工作。下属企业的内部审计机构只需向本公司的总经理和审计委员会报告。
5.完善内部审计人才队伍支撑一是改善国有资本运营公司内部审计人员知识结构,提高专业化水平,在具备财务、审计等专业知识的同时,还要熟悉法律、计算机、金融等方面的知识;二是提高国有资本运营公司内部审计人员的道德修养,在具备丰富的专业知识和业务能力的同时,还要具备良好的职业操守和品质;三是加强国有资本运营公司内部审计人员的继续教育,根据国有企业改革的最新动态和要求,及时开展最新的财经、法规专业培训,增强理论知识,更好的满足国有资本运营公司治理模式下对内部审计工作的要求。
六、结语
内部审计是公司治理、风险管理的重要组成部分,作为国有资本运营公司的内部审计部门更应抓住变革的契机,积极主动地适应新的运作模式,充分发挥自身管理咨询、风险监管的作用,寻找自己新的定位和均衡,以为实现国有资本保值增值来实现自我价值。充分做好在转型期间迎接各项挑战的准备,从完善公司治理结构、健全内控制度、提升管控能力以及提高审计人员自身素质等方面逐步改进、持续完善,根据国有资本运营公司战略规划不断进行适应性调整,争取实现自身价值和公司价值的协同提升[3]。
参考文献:
[1]谢志华,胡鹰.国有资产管理:从管资产到管资本[J].财务与会计,2014(7).
[2]张治强.新加坡淡马锡控股有限公司的内部审计[J].中国审计信息与方法,2002(2).
[3]张鹏豪.金融资产管理公司综合转型期内部审计发展挑战与对策——以中国长城资产公司为例[J].中国内部审计,2014(9).
摘要:随着我国企业的不断发展,内部审计工作在企业管理中的重要性也越来越明显,它是发现企业管理缺陷、深化企业改革、提高企业活力、增强企业竞争力的重要一环。而经营环境的变化、企业经营管理的发展要求以及监管部门更加严格的法规要求,都对作为企业自我约束、自我完善的内部审计提出了更高的要求。现阶段,我国企业内部审计在受到社会认可的同时,由于出现审计人员风险意识淡薄、审计方法滞后、人员素质偏低、再加上企业信息的日益复杂化等问题,增加了内部审计的风险,从而影响内部审计的质量的提高,无法使内部审计在企业管理中发挥其应有的职能。因此,对企业内部审计风险有效地进行评估及控制,规避内部审计带来的风险,充分发挥内部审计的作用,成为摆在我们面前的一个重要课题。
关键词:内部审计;内部审计风险管理;审计模式;管理审计
一、企业内部审计风险的成因
概括起来,大致可以将风险来源划分为内部因素和外部因素:
(1)内部因素方面:内部审计机构在权威性与独立性方面有所欠缺;内部审计人员素质不高,结构不合理;内部审计模式落后;被审单位审计意识不强,审计部门难以取得他们的支持和理解。想要实现内部审计的客观性,就必须保证内部审计机构的独立性和权威性。我国内部审计机构是在国家干预和推动下建立起来的,其动机有一定的被动性,因此企业领导层的重视程度就显得至关重要。高素质的审计人员,是推动传统内部审计向风险导向内部审计转变的外在动力,而目前,我国审计人员多来自审计或财务、会计专业,专业结构单一,无法满足风险管理、企业治理、经营管理等方面的知识需求。从审计模式上来讲,目前大多数企业的内部审计仍然停留在财务审计阶段,而在当前形势下,审计应逐步走向管理导向,构建管理审计模式。另外,错综复杂的内部组织架构和人际关系也是制约内部审计效果的重要因素。由于被审计单位往往对“检查式”的内部审计怀有敌意,因而在审计过程中难免会对审计人员有所保留。因此,内部审计部门与被审单位人际关系处理不当,也会增加内部审计的风险,阻碍内审价值的实现。
(2)外部因素方面:内部审计没有完备的法规、准则体系支撑;会计电算化在财务核算、数据处理方面的普及以及网络化的迅猛渗入,对传统的审计技术方法提出了挑战;随着企业的扩张,内部审计范围不断扩大,涉及的业务也呈多样化趋势,对内部审计也提出了新的要求。我国内部审计的发展相对缓慢与滞后,因此它不像国家、社会审计那样有完备、健全的法律法规来规范指导,因此缺乏相应的法律保障。随着网络通信和信息技术的不断发展,传统的内部审计方法和技术已经不能满足信息技术的蓬勃发展,以及对内部审计的要求。日趋复杂的经济业务,使内部审计不再局限于传统单一的财务审计、经济责任审计,而逐渐偏向于管理领域。审计对象由以往的财务责任延伸到经营、管理责任;审计范围从会计记录拓展到企业的各类经营活动和控制系统。内部审计对象的逐渐复杂化和审计范围的多样化也使得内部审计风险增加。
二、企业内部审计风险管理的重要性
强调增强内部审计风险意识,可以促进内部审计质量的提高,规范内部的审计工作,同时有利于更好发挥内部审计在提高企业经营管理水平、提高企业经济效益等方面的作用,具体表现在:
1.加强内部审计风险控制管理,是提升企业管理水平的重要途径现阶段,我国内部审计虽在整体上呈前进的趋势,但在审计程序、报告、标准等方面都不够规范,审计人员操作带有很大的随意性,导致内部审计工作质量得不到保证,同时起不到指引作用,从而不利于企业管理水平的提高。
2.内部审计风险管理,是企业风险管理的重要课题在当前环境下,风险管理的有效性在对企业的生存和发展方面的作用日渐显著。内部审计风险管理对企业的财务状况和经营管理效果进行指导和监督,评价并改善企业面临的风险,已成为企业风险管理系统的重要部分。
3.加强内部审计风险管理,是现代企业发展的必经之路现代企业大多建立在受托责任关系之上,其所有权与经营权的分离使企业内部形成了多种利益关系。一方面,企业的管理者需要通过内部审计对其各部门的运营情况和经营成果进行监督和评价;另一方面,企业的所有者希望通过内部审计了解和监督管理层的受托责任的履行情况。因此,内部审计风险管理是满足各方的需求、推动企业发展的必经之路。
三、企业内审风险的控制与防范
针对内部审计风险产生的原因,各领导层及内部审计人员应从各方面积极地采取措施,控制内部审计风险的发生,并将风险降低到最低。
1.保证内部审计工作的独立性不受干扰、提高内部审计人员的综合素质
内部审计工作的独立性,是指在内部审计活动中,内部审计机构和人员不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。要保证内部审计工作的独立性,首先要实现其机构设置无论是在形式上,还是在实质上的独立性;其次,审计人员应在精神上保持独立,做到公正无私、不偏不倚。内部审计工作是一项专业性和综合性很强的工作,内部审计人员的执业水平将直接影响审计工作的效果。应当提高内审人员的职业道德水平、拓宽内审人员的知识结构、落实对内审人员的继续教育政策,同时鼓励审计人员打破墨守成规的工作方式、制定合理的奖惩措施,全方位的促进内部审计队伍素质的提高,以有效的降低内部审计风险。
2.推动现行传统内审模式向风险导向型内审模式的转变
目前,内部审计工作主要还停留在查账阶段,没有充分发挥出审计的优势,体现审计的效率。鉴于此,应推动传统的审计模式向风险导向型内部审计转变,逐步完成向经营管理审计的转移。风险导向型审计在选择审计战略时,注重在审计效果和效率之间寻找平衡点,做到在降低审计风险的同时节约审计成本。引入风险导向也是一种执业理念的转变,它侧重于提供事前监管的“风向标”,使事前监管有的放矢,使其真正成为提高企业经营管理水平的“助推器”。
3.正确面对和谨慎处理与被审对象之间的关系
处理好与被审对象的关系,可以使审计工作进程及质量达到事半功倍的效果。有效沟通与换位思考是建立良好人际关系的有效途径,通过有效地沟通,解除与审计对象的分歧和误会,促进协调、减少冲突;同时,站在被审计者的角度换位思考,考虑对方的现状、处境、感受等,得到他们发自内心的配合,从而找到解决问题的办法,并取得意想不到的效果。
4.加强内部审计相关法制建设
审计规范是审计人员的行为规范和工作准则,不仅可以防范和控制审计风险,也是审计人员应承担的法律责任的衡量标准。为了保证内部审计工作的有序进行,必须建立完整、规范的程序。保证内部审计工作有法可依,有据可循。
5.推进内部审计信息化建设,学习先进的审计技术方法
对于企业管理中信息和网络技术运用所带来的变化,大中型企业的内部审计机构应采用计算机技术辅助审计的方式开展IT审计,审计人员应学习利用审计软件、数据库和电子表格进行数据的采集转化和分析核查,以提高内部审计工作的效率与质量。
6.对被审计单位日常工作进行“追踪性”的在线审计
由于内部审计对象的逐渐复杂化和审计范围的多样化,内部审计工作不能仅仅局限于定期的正式审计过程,更应加强对被审计单位日常工作的监控。内部审计部门应掌握企业的运营工作开展状况、重大营运项目运作状况、内部监管制约状况,以及有关法律法规和市场环境状况。通过对被审计单位营运工作和内部监管工作的了解,制定出合理的审计方案,从而规避和降低审计风险。
四、结论
内部审计作为企业内部的一种约束和监督机制,其对企业管理的重要作用正日渐显著。加强内部审计风险管理,不仅是内部审计发展的需要,更是现代企业制度的必然要求。不论是内审人员,还是整个内审行业,都应积极致力于内部审计风险管理,以最大限度地实现内部审计的价值。
参考文献
[1]李琳,裴林.信息技术环境下控制审计风险的对策[J].中国内部审计,2012,(5):62-63.
[2]王虹.内部审计如何参与企业风险管理[J].会计之友,2009,(29):66-67.
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[4]严晖.风险导向内部审计整合框架研究[M].北京:中国财经经济出版社,2008.
[5]张华,房玲.对内部审计人际关系的探讨[J].现代商业,2012,(5):223-224.
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